增值稅稅率下調(diào)及新增加計抵減后的價格與稅負測算

從4月1日開始，增值稅稅率進一步下調(diào)，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%；允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。

企業(yè)在為減稅降負歡呼的同時，也在關(guān)心稅率調(diào)整后商品或服務(wù)的價格會發(fā)生怎樣的變化。因為市場交易價格一般為含稅價，增值稅稅率的調(diào)整勢必導(dǎo)致交易價格變化。具體來說，包括：

1.作為購買方，如何在一般納稅人和小規(guī)模納稅人供應(yīng)商之間進行價格權(quán)衡？小規(guī)模納稅人供應(yīng)商若不能開具增值稅專用發(fā)票，售價又應(yīng)該下調(diào)多少？

2.作為銷售方，提供商品和服務(wù)適用不同的稅率檔次該如何選擇一般納稅人或是小規(guī)模納稅人身份？新增的加計抵減政策對身份選擇有何影響？

下面，三尺冰為大家建模測算。

一、基本情況：

1.增值稅分三種情形

（1）稅率13%，征收率3%

（2）稅率9%，征收率3%

（3）稅率6%且加計抵減10%，征收率3%

2.企業(yè)所得稅25%；城建稅7%，教育費附加5%

3.設(shè)商品不含稅價為100元，商品或服務(wù)的增值率（毛利率）為T

二、購買方（增值稅一般納稅人）如何選擇供應(yīng)商（不考慮商品服務(wù)的質(zhì)量、運輸費用等）

作為購買方，從稅負角度選擇供應(yīng)商，主要考慮可以抵扣（抵減）的增值稅進項稅額和可以稅前扣除的企業(yè)所得稅扣除金額，立足于稅負平衡點的價格。購買中取得的增值稅進項稅額其實是購買方自行墊付的款項；可以稅前扣除的企業(yè)所得稅扣除金額一般即為商品或服務(wù)的不含稅價格；當不能取得增值稅專用發(fā)票時，不得抵扣的增值稅進項稅額可以轉(zhuǎn)為成本在企業(yè)所得稅前扣除，轉(zhuǎn)化率為25%，即1元不能抵扣的增值稅進項稅額能夠抵減0.25元的企業(yè)所得稅。

所謂的稅負平衡點價格，即增值稅和企業(yè)所得稅綜合稅負相同時的含稅交易價格。

（一）購買方不能享受加計抵減扣除時

1.所購買商品或服務(wù)適用稅率13%、征收率3%的情況

結(jié)論：在能取得增值稅專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜10元（價格為一般納稅人價格的91.2%）；價格高于91.2%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。如果小規(guī)模納稅人不能開專票，小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜12.25元（價格為一般納稅人價格的89.2%）；價格高于89.2%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。

2.所購買商品或運輸、建筑等服務(wù)適用稅率9%、征收率3%的情況

結(jié)論：在能取得增值稅專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜6元（價格為一般納稅人價格的94.5%）；價格高于94.5%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。如果小規(guī)模納稅人不能開專票，小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜8.25元（價格為一般納稅人價格的92.4%）；價格高于92.4%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。

3.所購買服務(wù)適用稅率6%、征收率3%的情況

結(jié)論：在能取得增值稅專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜3元（價格為一般納稅人價格的97.2%）；價格高于97.2%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。如果小規(guī)模納稅人不能開專票，小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜5.25元（價格為一般納稅人價格的95%）；價格高于95%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。

（二）購買方能享受所抵進項稅額加計10%抵減扣除政策時

1.所購買商品或服務(wù)適用稅率13%、征收率3%的情況

結(jié)論：在能取得增值稅專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜11元（價格為一般納稅人價格的90.3%）；價格高于90.3%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。如果小規(guī)模納稅人不能開專票，小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜13.55元（價格為一般納稅人價格的88%）；價格高于88%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。

2.所購買商品或運輸、建筑等服務(wù)適用稅率9%、征收率3%的情況

結(jié)論：在能取得增值稅專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜6.6元（價格為一般納稅人價格的93.9%）；價格高于93.9%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。如果小規(guī)模納稅人不能開專票，小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜9.15元（價格為一般納稅人價格的91.6%）；價格高于91.6%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。

3.所購買服務(wù)適用稅率6%、征收率3%的情況

結(jié)論：在能取得增值稅專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜3.3元（價格為一般納稅人價格的96.9%）；價格高于96.9%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。如果小規(guī)模納稅人不能開專票，小規(guī)模納稅人的含稅價應(yīng)該比一般納稅人便宜5.85元（價格為一般納稅人價格的94.5%）；價格高于94.5%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。

三、銷售方如何選擇增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份

作為銷售方，從稅負角度選擇增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份，主要考慮增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費附加的綜合稅負，立足于稅負平衡點的增值率（毛利率）。因為增值率（毛利率）構(gòu)成了增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費附加的課稅對象。

所謂稅負平衡點的增值率（毛利率），即增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費附加的綜合稅負相同時的增值率（毛利率）。

1.商品或服務(wù)適用稅率13%、征收率3%時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負平衡點增值率（毛利率）的計算公式如下：

13%T×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-13%×25%

稅負平衡點的增值率（毛利率）T=1%

當T＞1%時，增值稅一般納稅人的稅負高于小規(guī)模納稅人

2.運輸、建筑等適用稅率9%、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負平衡點增值率（毛利率）的計算公式如下：

9%T×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-9%×25%

稅負平衡點的增值率（毛利率）T=16.5%

當T＞16.5%時，增值稅一般納稅人的稅負高于小規(guī)模納稅人

3.服務(wù)業(yè)等適用稅率6%和加計抵減10%、征收率3%時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負平衡點增值率（毛利率）的計算公式如下：

6%×(T-1×10%)×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-6%×25%

稅負平衡點的增值率（毛利率）T=75.4%

當T＞75.4%時，增值稅一般納稅人的稅負高于小規(guī)模納稅人

四、結(jié)語

上述僅為一般模型，在實際應(yīng)用中還可能會涉及企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅和教育費附加的變化，相關(guān)政策有：

1.《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.不同業(yè)務(wù)的增值稅計算還需要考慮差額計稅、即征即退（超稅負即征即退和按百分比即征即退）、免稅等的影響。

3.《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。